Consulta vinculant en relació amb la residència fiscal d’una societat constituïda a l’estranger. Així mateix, la consulta també fa referència als requisits per aplicar l’exempció per evitar la doble imposició econòmica sobre dividends.

Consulta

En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l’entitat que la formula

ANTECEDENTS

En aplicació de l’article 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, el consultant formula la següent consulta vinculant davant l’Administració Tributària i manifesta expressament que en el moment de presentar aquest escrit no s’està tramitant cap procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària de la consulta que es plantejarà.

La consulta resulta aplicable per l’exercici 2018 i posteriors.

Antecedents del Cas

Supòsit I

El consultant resident fiscal a Andorra, planteja la possibilitat d’invertir, conjuntament amb un soci persona física resident fiscal a Regne Unit, a una societat resident fiscal a Singapur. El motiu de realitzar el negoci utilitzant una persona jurídica a Singapur es perquè cadascun dels socis volia utilitzar la seva pròpia jurisdicció, i finalment per solucionar el conflicte han decidit escollir-ne una tercera en base a la facilitat de crear una societat, la flexibilitat normativa i el règim fiscal.

Alhora, tots dos socis tindran la condició d’administradors solidaris o mancomunats.

La societat es dedicarà a la prestació de serveis de creació de continguts i formacions on-line en matèria de disseny de 3D. Per realitzar la seva activitat, la societat subcontractaria a professionals d’arreu del món per tal de realitzar la prestació efectiva dels serveis als clients que aconsegueixin captar, també d’arreu del món. La societat no disposa de mitjans materials i humans a Singapur, essent el seu sistema de funcionament la subcontractació de personal no necessàriament a Singapur.

La societat de Singapur està subjecte a un tipus impositiu de l’impost sobre societats de característiques similars a l’andorrà, i per tant, existeix una tributació efectiva.

Supòsit 2

La possibilitat de realitzar la mateixa inversió i activitat del supòsit I, però essent ell 100% el titular de les participacions i subcontractant tasques de direcció a una persona física resident fiscal a Regne Unit, que l’ajudaria a dirigir el negoci, però que no seria soci ni administrador.

QÜESTIÓ PLANTEJADA

Dubtes en matèria tributaria i exercicis d’aplicació

1. Direcció efectiva

El dubte que es planteja versa sobre l’aplicabilitat de l’article 7 de la Llei 95/2010, del 29 desembre, de l’impost sobre societats (en endavant LIS), ja que la direcció efectiva de la societat constituïda conforme la legislació de Singapur i amb domicili social a Singapur, no obstant, part de la direcció efectiva de la societat es podria entendre realitzada des d’Andorra.

Val a dir que, en el present cas, el consultant realitzarà la captació de clients i coordinarà els serveis que prestarà la societat, sempre mitjançant subcontractació de professionals però que dita direcció serà compartida amb una persona física resident fiscal a Regne Unit, i per tant, podríem parlar d’una co-direcció.
El consultant vol verificar que aquestes circumstàncies exposades no facultarien a la Direcció de Tributs i de Fronteres a considerar que la residència fiscal de la societat seria Andorra, ja que la inexistència de tractat per evitar la doble imposició entre Andorra i Singapur podria produir una doble tributació excessivament costosa.