Consulta vinculant en relació amb el fet generador de l’impost i sobre la qualificació sobrevinguda com a inversió estrangera immobiliària.

Consulta

En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l'entitat que la formula

Dades identificadores de la consultant.

La societat andorrana X, inscrita al Registre de Societats del M.I. Govern, representada en aquest acte pel Sr. A, administrador solidari.

EXPOSA

Antecedents i circumstàncies detallades del cas.

La consultant és una societat andorrana participada per dos socis persones físiques. El soci majoritari ostenta un 80% del capital social i és resident al Principat d’Andorra, mentre que el soci minoritari amb un 20% de participació en el capital social, no és resident al Principat.

L’any 2020 la societat va adquirir un bé immoble a Andorra. En el moment en què es va formalitzar la compra, aquesta no era considerada una inversió estrangera als efectes de la Llei 10/2012, de 21 de juny d’inversió estrangera, segons el redactat vigent en aquell moment, ja que la societat no tenia una participació estrangera en el seu capital social en un percentatge igual o superior al 50%. En conseqüència, la societat no va resultar obligada a presentar cap sol·licitud ni declaració d’inversió estrangera al Govern d’Andorra.

El 29 de març de 2024, va entrar en vigor la Llei 3/2024, de l’1 de febrer, de l’impost sobre la inversió estrangera immobiliària al Principat d’Andorra. Aquesta llei implanta un tribut que grava la inversió estrangera immobiliària i a més modifica la Llei 10/2012, ampliant els supòsits en que es considera que existeix una inversió estrangera.

Durant el mes d’abril de 2024, la Societat ha procedit a vendre el bé immoble adquirit l’any 2020.

Es fa constar que en el moment de presentació d’aquest escrit no s’està tramitant cap procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària dels fets plantejats a la consulta.

QÜESTIÓ PLANTEJADA

Dubtes que origina en matèria tributària i períodes en què en seria aplicable.

Atès al que s’ha exposat anteriorment es formula la següent consulta tributària escrita amb aplicació pel corrent exercici (2024) i posteriors:



Normativa aplicable i interpretació del consultant

L’any 2020, quan la societat consultant va adquirir l’immoble, no tenia la consideració d’inversió estrangera segons el redactat vigent en aquell moment de l’article 1 de la Llei 10/2012, d’inversió estrangera:



El 29 de febrer de 2024, va entrar en vigor la Llei 3/2024, de l’1 de febrer, de l’impost sobre la inversió estrangera immobiliària al Principat d’Andorra, quina ha modificat l’article 1 reproduït, per tal d’ampliar el concepte d’inversió estrangera. En aquest sentit, s’han afegit nous supòsits que són considerats inversió estrangera, entre ells, les adquisicions de béns situats a Andorra per part de “persones jurídiques de nacionalitat andorrana, amb participació estrangera en el seu capital o en els seus drets de vot, directa o indirecta, inferior al 50 per cent i superior al 5 per cent, i que realitzin una inversió estrangera immobiliària”. Així mateix s’ha afegit un nou apartat 7 a l’esmentat article, quin estableix que “la qualificació sobrevinguda com a inversió estrangera comporta l’obligació de declaració al Registre d’Inversions Estrangeres i la liquidació de l’impost que correspongui en mèrits de la Llei de l’impost sobre la inversió estrangera immobiliària al Principat d’Andorra.”

Per altra banda l’article 3 de la Llei 3/2024, de l’1 de febrer, de l’impost sobre la inversió estrangera, indica que constitueix fet generador de l’impost “la inversió estrangera immobiliària al Principat d’Andorra d’acord amb la llei reguladora de la inversió estrangera al Principat d’Andorra i les especificitats que es preveuen en la present Llei, amb la finalitat de destinar dita inversió a l’adquisició d’immobles o altres drets reals -amb exclusió dels drets reals de garantia-, concessions, participació en societats o altres persones jurídiques que disposin de drets sobre aquests immobles; o a la promoció urbanística o immobiliària. Als efectes d’aquest impost el concepte d’inversió estrangera immobiliària inclou qualsevol de les activitats descrites anteriorment.”. Així mateix, l’apartat 4 de l’article 6 de l’esmentada Llei indica que “la qualificació sobrevinguda com a inversió estrangera comporta l’obligació de declaració al Registre d’Inversions Estrangeres, la meritació i la necessitat de liquidar l’impost que correspongui en mèrits d’aquesta Llei”

Finalment l’apartat segon de l’article 9 de la Llei 21/2014, de bases de l’ordenament tributari, estableix que “les normes tributàries no tenen efecte retroactiu. S’apliquen als tributs que no tenen període impositiu meritats a partir de la seva entrada en vigor, i a la resta de tributs a partir del principi del període impositiu que s’iniciï un cop hagin entrat en vigor.”

Com s’ha indicat a l’expositiu de la present consulta, la societat consultant va adquirir l’immoble l’any 2020, amb anterioritat a l’entrada en vigor de la vigent Llei 3/2024, de l’1 de febrer, de l’impost sobre la inversió estrangera i de l’actual redactat de la de la Llei 10/2012, d’inversió estrangera. Quan la societat va adquirir l’immoble, la inversió no tenia la consideració d’inversió estrangera. A data de la present consulta, la societat no ha modificat la composició del seu capital social, segueix tenint la mateixa de quan va procedir a l’adquisició del mateix i que permetia, segons la legislació vigent en aquell moment, no considerar-ho una inversió estrangera.

Atès que la societat consultant conserva la composició del seu capital social que tenia en el moment que va realitzar la inversió, quan aquesta no tenia la consideració d’inversió estrangera segons la legislació vigent en aquell moment, entenem que no ens trobem davant un cas de qualificació sobrevinguda d’inversió estrangera en els termes que estableix l’article 6 de la Llei 3/2024.

La societat consultant va adquirir l’immoble en el marc d’una legislació que no ho considerava inversió estrangera. Que una modificació legislativa converteixi aquesta adquisició, realitzada a l’empara d’una llei anterior, en una inversió estrangera per subjectar-la a l’impost, suposa una aplicació retroactiva d’una norma tributaria, prohibida per l’article 9 de la Llei 21/2014, de bases de l’ordenament tributari abans reproduït.