Consulta vinculant en relació al Conveni entre el Govern del Principat d’Andorra i el Govern de la República Francesa per evitar les dobles imposicions i prevenir l’evasió i el frau fiscals en matèria d’impostos sobre la renda i impost sobre societats

Consulta

ANTECEDENTS

El senyor A, en tant que representant legal de la societat andorrana X.

Així, en nom i representació de la Societat,

EXPOSA

Que d’acord amb allò que disposa l’article 65 del text refós de la Llei 21/2014, de 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari (“TRLBOT”) i l’article 25 del Reglament d’aplicació dels tributs de la mateixa, interessa formular la següent Consulta Tributària, els efectes de la qual serien aplicables en les operacions la naturalesa de les quals s’expressa en l’escrit de consulta.

Que d’acord amb el que estableix l’article 65 de la TRLBOT, el període aplicable és l’any 2024.

DESCRIPCIÓ DEL FETS

La consultant és una societat andorrana dedicada a la gestió del patrimoni propi.

En el marc de la seva activitat empresarial, la societat percep dividends d’una societat establerta a França que, en base a la normativa interna d’aquest estat, es troben subjectes a retenció del 25 %.

En relació a la imposició dels dividends, a l’article 10 del Conveni per evitar la doble imposició entre el Principat d’Andorra i la República francesa (“CDI Andorra-França”) s’estableix que els dividends són imposables en origen en base a la legislació interna, però l’impost exigit no podrà excedir del (i) 5 % si la participació directa en la societat filial es més gran o igual al 10 % o (ii) 15 %, en la resta de casos.

No obstant, l’article 25.2 del CDI Andorra-França preveu una regla especial de “no doble exoneració” per la qual l’avantatge aplicat en l’Estat d’origen només aplica en la part de la renda que és imposable i no s’exonera en l’Estat de destí.

En aquest context i sota la premissa de que els dividends distribuïts tindrien la condició d’exempts en seu de la consultant - per presumir el compliment dels requisits de l’article 20 de Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats (“LIS”)-, la filial francesa aplica una retenció en origen del 25 % sobre l’import brut dels dividends distribuïts a la consultant en virtut del previst a l’article 25.6 del CDI Andorra-França i del previst en la seva normativa interna.