Consulta vinculant en relació amb la consideració de bescanvi de valors i aportació no dinerària d’altres actius als efectes del règim fiscal de les operacions de reestructuració empresarial.
Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l'entitat que la formula
Consulta:Consulta en referència a l’aplicació del règim fiscal previst a la Llei 17/2017, del 20 d’octubre, de règim fiscal de les operacions de reorganització empresarial i de modificació de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats; de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques; de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari; de la Llei 20/2007, del 18 d’octubre, de societats anònimes i de responsabilitat limitada, i de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries.
Normativa:
Llei 95/2010, de 29 de desembre, de l’Impost sobre Societats (en endavant, Llei de l’IS).
Llei 17/2017, del 20 d’octubre, de règim fiscal de les operacions de reorganització empresarial i de modificació de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats; de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques; de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari; de la Llei 20/2007, del 18 d’octubre, de societats anònimes i de responsabilitat limitada, i de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries (en endavant, Llei de reorganització empresarial).
MANIFESTACIONS PRÈVIES
D’acord amb els requisits establerts a l’article 65 de la Llei 21/2014 del 16 d’octubre, de Bases de l’Ordenament Tributari, desenvolupats a l’article 25 del Decret de 24 de març de 2013, pel qual s’aprova el Reglament d’Aplicació dels Tributs, manifestem expressament que en el moment en què es presenta aquest escrit, no s’està tramitant cap procediment ni recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària dels fets plantejats en la consulta.
Per tant, es sol·licita el criteri vinculant d’aquesta Administració Tributària en relació als assumptes plantejats en la present consulta per als períodes 2024 i posteriors.
DESCRIPCIÓ DELS FETS:
La societat (d’ara endavant la Societat Dominant), és una societat amb residència fiscal al Principat d’Andorra, trobant-se degudament inscrita al Registre de Societats del Govern d’Andorra.
LesLleis.com
L’objecte social de la Societat Dominant comprèn la tinença d’accions i participacions socials tant de societats nacionals com estrangeres i de qualsevol àmbit. En aquest sentit, fruït del normal desenvolupament del seu objecte social, la Societat Dominant encapçala un grup de consolidació fiscal integrat per diverses societats, entre les que s’inclouen les següents:
Societat Participada 1: és una societat amb residència fiscal al Principat d’Andorra l’objecte social de la qual inclou, entre d’altres, totes quantes activitats estan relacionades amb l’hoteleria, restauració i similars.
D’entre els actius que integren el balanç de la Societat Participada 1, als efectes d’aquesta consulta vinculant revesteixen importància dos actius immobiliaris localitzats en territori andorrà, actualment explotats econòmicament com hotels.
Societat Participada 2: és una societat amb residència fiscal al Principat d’Andorra l’objecte social de la qual inclou, entre d’altres, l’activitat de gestió, conservació i explotació per compte propi de bens mobles i immobles que la societat adquireixi per qualsevol causa amb l’exclusió d’activitats pròpies del sistema financer.
D’entre els actius que integren el balanç de la Societat Participada 2, destaquen participacions mantingudes en societats vinculades al sector de l’hoteleria i la restauració, tant nacionals com internacionals. En aquest sentit, dites participacions es vehiculitzen a través de la Societat Participada 2 per l’absència de relació directa amb els negocis hotelers del grup de consolidació encapçalat per la Societat Dominant així com l’existència de socis tercers, actuant la Societat Participada 2 com una sub-holding dedicada a la tinença de societats amb socis tercers.
Societat Participada 3: és una societat amb residència fiscal al Principat d’Andorra l’objecte social de la qual inclou, entre d’altres, les activitats d’hoteleria i restauració.
D’entre els actius que integren el balanç de la Societat Participada 3, revesteixen importància en aquesta consulta vinculant un actiu immobiliari localitzat en territori andorrà, actualment explotat econòmicament com hotel, i unes oficines també explotades econòmicament. En aquest sentit, actualment aquest immoble representa més d’un 50% del seu actiu.
Societat Participada 4: és una societat amb residència fiscal al Principat d’Andorra l’objecte social de la qual inclou, entre d’altres, l’activitat de gestió i explotació de béns immobles per compte propi amb l’exclusió d’activitats pròpies del sistema financer.
D’entre els actius que integren el balanç de la Societat Participada 4, destaquen una construcció explotada econòmicament com hotel i un cens emfitèutic sobre el terreny el que dit immoble es troba bastit. Aquests actius representen més d’un 50% de l’actiu de la Societat Participada 4.
Altres societats amb residència fiscal andorrana dedicades a l’explotació hotelera en actius immobiliaris propietat de tercers i a la prestació de serveis administratius i serveis centrals a les diferents societats del Grup, així com a d’altres societats no integrants del grup de consolidació fiscal.
La participació indirecta que posseeix la Societat Dominant en totes les societats dependents del grup de consolidació fiscal es troben concentrades en la seva participació la Societat Participada 1.
Com a excepció a l’anterior, la Societat Dominant posseeix directament una participació en el capital social de la Societat Participada 3. Així mateix, la Societat Dominant també posseeix una participació indirecta de dita societat a través de la Societat Participada 1.
Finalment, convé destacar que en el moment de presentar la present consulta vinculant, no existeixen en el si del grup de consolidació fiscal encapçalat per la Societat Dominant bases de tributació negatives pendents de compensar ni deduccions pendents d’aplicar generades en el marc del grup de consolidació fiscal. Així mateix, únicament la Societat Participada 4 disposa de crèdits fiscals generats amb anterioritat a la seva entrada al grup de consolidació fiscal.
Addicionalment a les societats anteriorment esmentades, la Societat Dominant també participa de forma indirecta en una altra societat andorrana no integrant del grup de consolidació fiscal, a través de la participació mantinguda en la Societat Participada 1:
Societat Participada 5: és una societat amb residència fiscal al Principat d’Andorra l’objecte social de la qual inclou les activitats d’hoteleria, restauració, snack-bars, pubs i discoteques.
La participació indirecta mantinguda per la Societat Dominant en el capital social de la Societat Participada 5, si bé és un percentatge majoritari, no assoleix el 75% necessari per a formar part del grup de consolidació fiscal encapçalat per la Societat Dominant.
Així mateix, d’entre els actius que integren el balanç de la Societat Participada 5, no s’inclouen actius immobiliaris que puguin representar més d’un 50% del seu actiu.
Finalment, convé destacar en el moment de presentar la present consulta vinculant, la Societat Participada 5 no disposa de bases de tributació negatives pendents de compensar ni deduccions pendents d’aplicar.
L’actual estructura del grup societari encapçalat per la Societat Dominant genera una sèrie d’ineficiències i dificultats administratives, econòmiques i de funcionament, derivades de l’existència d’una duplicitat d’estructures amb activitats similars que, a data de la present consulta, no resulten viables des d’una òptica econòmica. Així mateix, l’actual participació en la Societat Participada 5 no guarda coherència amb l’activitat desenvolupada per la Societat Participada 2.
Addicionalment, l’actual estructura societària duplica els riscos associats a la tinença d’actius immobiliaris al no existir una figura societària que actiu com a especialista en la tinença d’aquesta tipologia d’actius. Aquest fet, a més, dificulta determinades relacions comercials amb actors vinculats amb la Societat Dominant i el grup societari encapçalat per aquesta, tals com entitats financeres i potencials socis tercers, fruït de l’existència de patrimonis disgregats i no compartimentats.
Finalment, la participació de socis tercers en diferents societats dificulta la seva gestió respecte del que representaria una gestió unipersonal de les mateixes societats, en especial en allò relatiu a la Societat Participada 3. A més, l’existència de socis tercers en diferents nivells societaris dificulta la normal operativa d’un grup societari, doncs actuacions senzilles com distribucions de dividends a nivell intragrup de la Societat Participada 1 comporta una descapitalització del mateix.
En vista de la situació actual descrita, la Societat Dominant es planteja modificar l’estructura societària del grup que encapçala amb la finalitat d’aconseguir una gestió més eficient i compartimentada de les diferents activitats desenvolupades.
Descripció de les operacions a realitzar
A continuació es presenten les operacions de reorganització empresarial respecte les quals es qüestiona a aquesta Administració. Aquestes operacions (les quals es presenten en la seva totalitat) responen a un plantejament global dels motius econòmics i estratègics que també es detallen a continuació:
En un primer estadi, es planteja un bescanvi de valors de tots els socis de la Societat Participada 3 (a excepció de la Societat Participada 1), entre els quals es troba la Societat Dominant. Amb aquesta operació, la Societat Participada 1 passaria a ostentar la condició de sòcia única de la Societat Participada 3.
Seguidament, la Societat Participada 1 procediria a aportar la totalitat dels seus actius immobiliaris, juntament amb la participació mantinguda en la Societat Participada 4, a la Societat Participada 3, quedant aquesta darrera societat com l’única societat del grup encapçalat per la Societat Dominant amb actius immobiliaris, passant a convertir-se aquesta activitat en la seva activitat exclusiva.
Finalment, es planteja un bescanvi de valors en virtut del qual la Societat Participada 1 aportaria a la Societat Participada 2 la participació mantinguda en el capital social de la Societat Participada 5.
Seguidament, la Societat Participada 1 procediria a aportar la totalitat dels seus actius immobiliaris, juntament amb la participació mantinguda en la Societat Participada 4, a la Societat Participada 3, quedant aquesta darrera societat com l’única societat del grup encapçalat per la Societat Dominant amb actius immobiliaris, passant a convertir-se aquesta activitat en la seva activitat exclusiva.
Finalment, es planteja un bescanvi de valors en virtut del qual la Societat Participada 1 aportaria a la Societat Participada 2 la participació mantinguda en el capital social de la Societat Participada 5.
Convé destacar que el desenvolupament de les operacions plantejades no modificaria el perímetre de consolidació fiscal, motiu pel qual no es preveu un aprofitament de crèdits fiscals diferent del que resultaria en cas de no ser d’aplicació el règim fiscal previst en la Llei de reorganització empresarial.
Objectius de les operacions a realitzar
Els motius econòmics i organitzatius que justifiquen les operacions anteriorment assenyalades, globalment considerades, són els que es detallen a continuació:
Simplificació de l’estructura societària: la concentració de la participació en les diferents entitats participades del grup de consolidació en seu de la Societat Participada 1 permetria una simplificació en la gestió del grup, minimitzant les ineficiències derivades de l’existència de socis minoritaris en diferents societats del grup.
L’anterior es traduiria en una gestió més àgil del grup de consolidació fiscal, sobretot en allò relatiu a la Societat Participada 3, com és propi de l’existència d’un soci únic.
Professionalització de l’estructura societària: la concentració dels actius immobiliaris sota el paraigües d’una entitat dedicada exclusivament a la seva gestió i explotació permetria una professionalització del seu funcionament. Així mateix, l’actual existència de recursos societaris destinats a aquesta tasca en seu de la Societat Participada 3 permet incrementar el volum d’actius gestionats sense necessitat d’incórrer en un increment de recursos, aprofitant així economies d’escala inexistents fins el moment.
De la mateixa manera, la sortida dels actius immobiliaris de la Societat Participada 1 permetrà a dita societat actuar com una matriu societària “pura”, sense necessitat de gestionar directament cap patrimoni immobiliari. Aquest fet permetrà a la Societat Participada 1 reduir els seus costos d’estructura al veure reduïda la seva activitat recurrent.
Finalment, l’estructura societària plantejada permetria maximitzar la funcionalitat de la Societat Participada 2 com a societat vehicle d’inversions amb socis tercers.
Diferenciació de les activitats i dels negocis i limitació dels riscos mercantils associats als mateixos: desenvolupar l’activitat d’explotació dels actius immobiliaris de forma diferenciada a la resta d’activitats dutes a terme en el si del grup encapçalat per la Societat Dominant permetria compartimentar els riscos mercantils i legals associats a les mateixes.
En aquest sentit, si bé no resulta possible quantificar l’impacte econòmic d’aquest motiu econòmic a data de la present consulta, la separació proposada permet minimitzar el risc d’afectació legal d’una activitat sobre la resta, en cas d’hipotètiques reclamacions civils o administratives associades a l’activitat econòmica de cadascuna de les entitats.
Eficiència econòmica i financera: sota l’actual estructura societària, determinades distribucions de resultats intragrup amb la finalitat d’afrontar noves inversions implica la necessària sortida de recursos cap als socis tercers. En aquest sentit, l’estructura societària resultant de les operacions plantejades permetria incórrer en menys ineficiències a l’hora de distribuir resultats amb la voluntat de reinvertir o d’assumir noves inversions per part d’alguna de les societats del grup encapçalat per la Societat Participada 1.
Simplificació de futures operacions empresarials: l’estructura resultant de les operacions plantejades, globalment considerades, simplificaria l’execució de futures operacions de caire empresarial i/o societari, com podrien ser realitzar noves inversions empresarials o facilitar l’entrada de futurs inversors en alguna de les branques empresarials del grup encapçalat per la Societat Dominant, sense afectació de la resta.
Simplificació de futures operacions empresarials: l’estructura resultant de les operacions plantejades, globalment considerades, simplificaria l’execució de futures operacions de caire empresarial i/o societari, com podrien ser realitzar noves inversions empresarials o facilitar l’entrada de futurs inversors en alguna de les branques empresarials del grup encapçalat per la Societat Dominant, sense afectació de la resta.
CONSULTA PLANTEJADA
Atenent a les operacions plantejades i als objectius perseguits amb les mateixes, es presenta la següent consulta davant aquesta Administració, relativa als aspectes que es detallen a continuació:
En relació amb l’operació de bescanvi de valors de la Societat Participada 3:
Confirmació que els motius econòmics que fonamenten aquesta operació són vàlids, als efectes de l’aplicació del règim fiscal previst a la Llei de reorganització empresarial.
Confirmació que l’operació plantejada és susceptible d’acollir-se al règim fiscal especial previst l’aplicació del règim fiscal previst a la Llei de reorganització empresarial.
Confirmació que l’operació plantejada és susceptible d’acollir-se al règim fiscal especial previst l’aplicació del règim fiscal previst a la Llei de reorganització empresarial.
En relació amb l’operació d’aportació no dinerària d’actius dels actius immobiliaris de la Societat Participada 1 i de la participació en el capital social de la Societat Participada 4 a la Societat Participada 3:
Confirmació que els motius econòmics que fonamenten aquesta operació són vàlids, als efectes de l’aplicació del règim fiscal previst a la Llei de reorganització empresarial.
Confirmació que l’operació plantejada és susceptible d’acollir-se al règim fiscal especial previst l’aplicació del règim fiscal previst a la Llei de reorganització empresarial.
Confirmació que l’operació plantejada és susceptible d’acollir-se al règim fiscal especial previst l’aplicació del règim fiscal previst a la Llei de reorganització empresarial.
En relació amb l’operació de bescanvi de valors de la Societat Participada 5:
Confirmació que els motius econòmics que fonamenten aquesta operació són vàlids, als efectes de l’aplicació del règim fiscal previst a la Llei de reorganització empresarial.
Confirmació que l’operació plantejada és susceptible d’acollir-se al règim fiscal especial previst l’aplicació del règim fiscal previst a la Llei de reorganització empresarial.
Confirmació que l’operació plantejada és susceptible d’acollir-se al règim fiscal especial previst l’aplicació del règim fiscal previst a la Llei de reorganització empresarial.
El contingut d’aquest text
és d'accés exclusiu per a usuaris subscrits
és d'accés exclusiu per a usuaris subscrits
La subscripció a LesLleis.com inclou:
- Accés il·limitat als textos refosos de lleis i reglaments
- Lectura de textos legals vigents anteriors al BOPA
- Inclusió de texts a demanda
- Sense publicitat