Consulta vinculant en relació amb la deducció de les quotes de l’impost suportades per adquisició de béns immobles.
| Número de consulta | CV0324-2024 |
| Data d'emissió | 17/10/2024 |
| Normativa | Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte |
Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l'entitat que la formula
ANTECEDENTSLesLleis.com
El senyor A, actuant en nom i interès propi,
EXPOSA
I.- Caràcter de la Consulta
Que, als efectes del que estableix l’article 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, els obligats tributaris poden formular consultes degudament documentades respecte al règim, classificació o qualificació tributària que en cada cas correspongui, davant l’Administració Tributària.
El consultant manifesta, d’acord amb l’article 25 del Reglament d’aplicació dels tributs, que al moment de presentació de la present consulta, no té coneixement que s’estigui tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el contingut de la present consulta.
II.- Marc normatiu
Decret legislatiu, del 5 de juny del 2019, de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’Impost General Indirecte (d’ara endavant, Llei de l’IGI).
Decret del 2-07-2014 pel qual s’aprova el Reglament de l’Impost General Indirecte i posteriors modificacions.
III.- Descripció de fets
El consultant és administrador únic d’una societat mercantil andorrana; càrrec pel qual no percep cap renda d’acord amb els estatuts de l’esmentada societat.
El consultant és propietari de tres béns immobles radicats a Andorra. Aquests immobles han estat destinats, des del moment de la seva adquisició, com a lloguer d’habitatge habitual de persones no vinculades amb el consultant.
Les rendes anuals obtingudes pel consultant per l’arrendament de les esmentades unitats immobiliàries és inferior, en conjunt, als 40.000,00 €. No obstant l’anterior i d’acord amb l’article 5.4 de la Llei de l’IGI, el consultant es planteja optar per ser considerat empresari als efectes de l’IGI, sol·licitant-ho al ministeri pertinent abans de finalitzar l’any 2024.
Al mes de setembre d’enguany, el consultant adquirirà un quart immoble a Andorra que també serà destinat a l’arrendament com a habitatge habitual. Donada la condició d’empresari del transmetent, l’operació d’adquisició quedarà subjecta a l’impost General Indirecte.
Una vegada adquirit el quart immoble, el conjunt dels arrendaments percebuts anualment per part del consultant serà inferior a 40.000,00 €
IV.- Normativa aplicable
La Llei11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, al capítol segon, article 5 estableix que:
“Article 5. Concepte d’activitat econòmica i d’empresari o professional
1. Són activitats econòmiques les que impliquen l’ordenació per compte propi de factors de producció materials i humans o d’algun d’aquests factors de producció, amb la finalitat d’intervenir en la producció o la distribució de béns o en la prestació de serveis.
L’activitat d’arrendament de béns té la consideració d’activitat econòmica.
2. A l’efecte d’aquesta Llei, es consideren empresaris o professionals les persones físiques o entitats que realitzin activitats econòmiques.
3. S’entenen realitzades en el desenvolupament de l’activitat econòmica les transmissions o cessions d’ús a tercers de la totalitat o part de qualsevol bé o dret que integrin el patrimoni empresarial o professional de l’obligat tributari, fins i tot les efectuades amb motiu del cessament en l’exercici de les activitats econòmiques que determinen la subjecció a l’impost.
4. No tenen la consideració d’empresaris o professionals als efectes d’aquest impost quan l’import dels lliuraments de béns i les prestacions de serveis efectuats no superi la xifra anual de 40.000 euros, excepte que de forma expressa optin per ser considerats com a tals. A l’efecte de determinar l’import anterior, no es tenen en compte les transmissions de béns d’inversió i s’exclou, si escau, l’impost general indirecte. L’import es prorrateja en la part corresponent a l’any natural en cas d’inici d’activitat.
En el cas de les activitats agrícoles i ramaderes, el llindar indicat en el paràgraf anterior se situa en la xifra anual de 150.000 euros.
Els empresaris o els professionals que optin per ser considerats com a tals, ho han de sol·licitar al ministeri encarregat de les finances abans de finalitzar l’any en què hagi de tenir efecte. Una vegada hagin optat per ser considerats empresaris o professionals, s’ha de mantenir aquesta situació durant un termini mínim de tres anys, i per sol·licitar-ne la baixa cal que hi renunciïn comunicant-ho al ministeri encarregat de les finances abans de finalitzar l’any anterior a l’any en què hagi de tenir efecte.
El procediment i la forma de la sol·licitud per ser considerat empresari s’establiran reglamentàriament.”
1. Són activitats econòmiques les que impliquen l’ordenació per compte propi de factors de producció materials i humans o d’algun d’aquests factors de producció, amb la finalitat d’intervenir en la producció o la distribució de béns o en la prestació de serveis.
L’activitat d’arrendament de béns té la consideració d’activitat econòmica.
2. A l’efecte d’aquesta Llei, es consideren empresaris o professionals les persones físiques o entitats que realitzin activitats econòmiques.
3. S’entenen realitzades en el desenvolupament de l’activitat econòmica les transmissions o cessions d’ús a tercers de la totalitat o part de qualsevol bé o dret que integrin el patrimoni empresarial o professional de l’obligat tributari, fins i tot les efectuades amb motiu del cessament en l’exercici de les activitats econòmiques que determinen la subjecció a l’impost.
4. No tenen la consideració d’empresaris o professionals als efectes d’aquest impost quan l’import dels lliuraments de béns i les prestacions de serveis efectuats no superi la xifra anual de 40.000 euros, excepte que de forma expressa optin per ser considerats com a tals. A l’efecte de determinar l’import anterior, no es tenen en compte les transmissions de béns d’inversió i s’exclou, si escau, l’impost general indirecte. L’import es prorrateja en la part corresponent a l’any natural en cas d’inici d’activitat.
En el cas de les activitats agrícoles i ramaderes, el llindar indicat en el paràgraf anterior se situa en la xifra anual de 150.000 euros.
Els empresaris o els professionals que optin per ser considerats com a tals, ho han de sol·licitar al ministeri encarregat de les finances abans de finalitzar l’any en què hagi de tenir efecte. Una vegada hagin optat per ser considerats empresaris o professionals, s’ha de mantenir aquesta situació durant un termini mínim de tres anys, i per sol·licitar-ne la baixa cal que hi renunciïn comunicant-ho al ministeri encarregat de les finances abans de finalitzar l’any anterior a l’any en què hagi de tenir efecte.
El procediment i la forma de la sol·licitud per ser considerat empresari s’establiran reglamentàriament.”
La Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, en l’article 62 estableix que:
“Article 62. Requisits subjectius de la deducció
Poden fer ús del dret a deduir els obligats tributaris de l’impost que tinguin la condició d’empresaris o professionals d’acord amb el que estableix l’article 5 d’aquesta Llei.”
Poden fer ús del dret a deduir els obligats tributaris de l’impost que tinguin la condició d’empresaris o professionals d’acord amb el que estableix l’article 5 d’aquesta Llei.”
La Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, en l’article 63 estableix que:
“Article 63. Limitacions del dret a deduir
1. Els empresaris o els professionals no poden deduir les quotes de l’impost suportades o satisfetes per les adquisicions o les importacions de béns corrents o serveis que no s’afectin de manera exclusiva a la seva activitat empresarial o professional subjecta a l’impost. En qualsevol cas sí que podran deduir les quotes suportades en relació amb la seva activitat empresarial o professional efectuada fora del territori d’aplicació de l’impost i que haurien donat dret a deducció si s’haguessin efectuat dins el mateix territori.”
1. Els empresaris o els professionals no poden deduir les quotes de l’impost suportades o satisfetes per les adquisicions o les importacions de béns corrents o serveis que no s’afectin de manera exclusiva a la seva activitat empresarial o professional subjecta a l’impost. En qualsevol cas sí que podran deduir les quotes suportades en relació amb la seva activitat empresarial o professional efectuada fora del territori d’aplicació de l’impost i que haurien donat dret a deducció si s’haguessin efectuat dins el mateix territori.”
QÜESTIÓ PLANTEJADA
Atenint-nos als fets descrits i en virtut dels expositius anteriors, el consultant presenta la següent consulta davant aquesta Administració, relativa als aspectes que es detallen a continuació:
En la mesura que el consultant sigui considerat empresari a efectes de l’IGI d’acord amb l’article 5.4 de la Llei de l’IGI;
Podrà el consultant deduir-se la quota de l’IGI suportada en l’adquisició del quart bé immoble prevista pel setembre d’enguany?
L’adquisició del tercer bé immoble es va dur a terme al 2023, pot el consultant, tot i donar-se d’alta al 2024 com empresari a efectes de l’IGI, deduir-se la quota que va suportar en aquesta adquisició al 2023?
Podrà el consultant deduir-se la quota de l’IGI suportada en l’adquisició de serveis i béns vinculats directament amb l’arrendament dels béns immobles durant el primer semestre del 2024 tot i donar-se d’alta com a empresari a efectes de l’IGI al segon semestre del 2024?
L’adquisició del tercer bé immoble es va dur a terme al 2023, pot el consultant, tot i donar-se d’alta al 2024 com empresari a efectes de l’IGI, deduir-se la quota que va suportar en aquesta adquisició al 2023?
Podrà el consultant deduir-se la quota de l’IGI suportada en l’adquisició de serveis i béns vinculats directament amb l’arrendament dels béns immobles durant el primer semestre del 2024 tot i donar-se d’alta com a empresari a efectes de l’IGI al segon semestre del 2024?
El consultant haurà de presentar autoliquidacions de l’IGI cada any amb la periodicitat que s’estipula reglamentàriament, tot i que l’activitat d’arrendament de béns immobles per a habitatge permanent sigui una operació subjecta però exempta?
El contingut d’aquest text
és d'accés exclusiu per a usuaris subscrits
és d'accés exclusiu per a usuaris subscrits
La subscripció a LesLleis.com inclou:
- Accés il·limitat als textos refosos de lleis i reglaments
- Lectura de textos legals vigents anteriors al BOPA
- Inclusió de texts a demanda
- Sense publicitat