Consulta vinculant en relació amb la consideració de devolució d’actius als efectes del règim fiscal de les operacions de reestructuració empresarial.
Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l'entitat que la formula
ANTECEDENTSLesLleis.com
D’acord amb el que disposa l’article 65 de la Llei 21/2014 de Bases de l’Ordenament Tributari de 16 d’octubre de 2014, la Sra. A, en representació de la mercantil andorrana B, (en endavant la consultant) i hereva universal del testament del Sr. C (en endavant, difunt), formula la següent Consulta Tributària en relació a l’aplicació de la Llei 17/2017, del 20 d’octubre, de règim fiscal de les operacions de reorganització empresarial i de modificació de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats; de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques; de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari; de la Llei 20/2007, del 18 d’octubre, de societats anònimes i de responsabilitat limitada, i de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries (en endavant Llei 17/2017, de règim fiscal de les operacions de reorganització empresarial).
Es manifesta expressament que en el moment de presentació de la present consulta, la consultant no té coneixement de què s’estigui tramitant un procediment judicial o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària de la consulta plantejada. A més a més, de declarar que aquesta consulta seria per dur a terme l’operació durant l’exercici 2025.
Antecedents del cas en concret:
El Sr. C (difunt), pare de la Sra. A i del Sr. D, va deixar en testament que la seva filla, Sra. A, actués com a hereva universal, mentre que el seu fill, Sr. D, fou designat com a beneficiari d’uns llegats específics. Així doncs, la Sra. A està obligada a fer l’entrega de certs llegats al seu germà, Sr. D, per complir amb les disposicions testamentàries.
En concret, un dels darrers llegats pendents de ser lliurats és una unitat immobiliària, actualment pertanyents a la societat patrimonial familiar (societat B), participada a parts iguals per Sra. A i el Sr. D (50% cadascun).
Per donar compliment al llegat, la societat consultant es planteja la possibilitat de realitzar una reducció de capital social, retornant la unitat immobiliària a Sr. D, per compliment del llegat. No obstant això, es vol aclarir les repercussions fiscals d’aquesta operació o si existeix una alternativa mercantil més adequada que permeti satisfer el llegat pendent sense implicacions fiscals.
CONSULTA:
La consultant vol formular una consulta escrita a l’Administració Tributària en relació als següents aspectes, en relació a l’operació en l’exercici 2025:
1. Encaix de l’operació dins del règim fiscal de la Llei 17/2017 de reorganització empresarial
1.a) La societat consultant està constituïda per dos socis, Sra. A i Sr. D, amb una participació del 50% cadascun. Es planteja realitzar una reducció de capital amb la devolució d’unitats immobiliàries que pertanyen a la societat B i que es troben destinades a satisfer el llegat del difunt, a favor de Sr. D.
La consultant interpreta que aquesta operació mercantil es pot considerar una devolució d’actius en els termes de l’apartat 6 de l’article 2 de la Llei 17/2017, ja que implica la transmissió d’un immoble des d’una entitat resident al Principat d’Andorra (societat consultant) cap a un soci, Sr. D, com a part de la devolució de la seva aportació de capital, tenint en compte que prové a través d’un llegat. Així doncs, es compleixen els requisits principals de l’article 2.6:
Relació de parentiu: la societat B està íntegrament participada per persones unides entre elles per vincle parentiu, ja que Sra. A i Sr. D són germans.
Devolució d’actius: es pot realitzar mitjançant la reducció del capital social amb restitució de les aportacions o mitjançant una dissolució amb cessió global d’actius i passius.
Béns immobles destinats a ús residencial: Si les unitats immobiliàries objecte de la devolució estan destinades a l’ús residencial dels socis, o de persones unides per vincles de parentiu amb els socis, tal com estableix en l’esmentat article, també es compleix aquesta condició per acollir-se al règim fiscal de devolució d’actius.
Devolució d’actius: es pot realitzar mitjançant la reducció del capital social amb restitució de les aportacions o mitjançant una dissolució amb cessió global d’actius i passius.
Béns immobles destinats a ús residencial: Si les unitats immobiliàries objecte de la devolució estan destinades a l’ús residencial dels socis, o de persones unides per vincles de parentiu amb els socis, tal com estableix en l’esmentat article, també es compleix aquesta condició per acollir-se al règim fiscal de devolució d’actius.
1.b) L’article 15.2 de la Llei 17/2017 de règim fiscal de les operacions de reorganització empresarial estableix que no serà aplicable aquest règim a les operacions que tinguin com a objectiu principal el frau o l’evasió fiscal.
En aquest cas, la motivació econòmica és el compliment del testament del difunt, el que representa un motiu vàlid per portar a terme l’operació, complint així els requisits de reestructuració patrimonial i sense perseguir avantatges fiscals indeguts.
1.c) Si no es considerés que l’operació de reducció de capital social amb devolució d’actius (unitat immobiliària) a favor del Sr. D encaixa en el règim fiscal especial de la llei 17/2017, s’hauria de qualificar com una transmissió inter vivos o, en el seu defecte, com una transmissió mortis causa, ja que l’immoble s’utilitza per complir un llegat testamentari.
2. Fiscalitat en relació a l’operació de reducció de capital
La consultant també vol saber, si al transmetre aquesta unitat immobiliàries al Sr. D, mitjançant l’operació mercantil explicada anteriorment, generaria alguna càrrega fiscal significativa i a tenir en compte per la societat, o per els socis la Sra. A i el Sr D.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
La consultant vol confirmar:
Si l’operació de resolució de capital social amb devolució d’actius per transferir la unitat immobiliària al Sr. D, destinades al seu ús residencial i per complir l’entrega de llegats, es pot acollir al règim fiscal de reorganització empresarial previst a la Llei 17/2017, en concret, complint els requisits de l’article 2.6.
En cas que l’operació de reducció de capital social amb devolució d’actius (la unitat immobiliària) a favor del Sr. D no es consideri una operació d’encaix en el règim fiscal previst a la Llei 17/2017, aquesta devolució d’actiu s’hauria de considerar com una transmissió inter vivos, o bé podria ser qualificada com una transmissió mortis causa, atès que l’immoble està destinat a satisfer un llegat disposat en testament.
Si existeix alguna alternativa mercantil a la reducció de capital que permeti realitzar aquesta operació de forma més eficient des del punt de vista fiscal.
En cas que l’operació de reducció de capital social amb devolució d’actius (la unitat immobiliària) a favor del Sr. D no es consideri una operació d’encaix en el règim fiscal previst a la Llei 17/2017, aquesta devolució d’actiu s’hauria de considerar com una transmissió inter vivos, o bé podria ser qualificada com una transmissió mortis causa, atès que l’immoble està destinat a satisfer un llegat disposat en testament.
Si existeix alguna alternativa mercantil a la reducció de capital que permeti realitzar aquesta operació de forma més eficient des del punt de vista fiscal.
El contingut d’aquest text
és d'accés exclusiu per a usuaris subscrits
és d'accés exclusiu per a usuaris subscrits
La subscripció a LesLleis.com inclou:
- Accés il·limitat als textos refosos de lleis i reglaments
- Lectura de textos legals vigents anteriors al BOPA
- Inclusió de texts a demanda
- Sense publicitat