Consulta vinculant en relació amb la consideració d’aportació no dinerària d’altres actius i de bescanvi de valors als efectes del règim fiscal de les operacions de reestructuració empresarial.

Consulta

ANTECEDENTS

Consulta:

Consulta en referència a l’aplicació del règim fiscal previst a la Llei 17/2017, del 20 d’octubre, de règim fiscal de les operacions de reorganització empresarial i de modificació de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats; de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques; de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari; de la Llei 20/2007, del 18 d’octubre, de societats anònimes i de responsabilitat limitada, i de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries.

Normativa:

Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques (en endavant, Llei de l’IRPF).

Llei 95/2010, de 29 de desembre, de l’Impost sobre Societats (en endavant, Llei de l’IS).

Llei 17/2017, del 20 d’octubre, de règim fiscal de les operacions de reorganització empresarial i de modificació de la Llei 95/20410, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats; de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques; de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari; de la Llei 20/2007, del 18 d’octubre, de societats anònimes i de responsabilitat limitada, i de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries (en endavant, Llei de reorganització empresarial).

1. MANIFESTACIONS PRÈVIES

D’acord amb els requisits establerts a l’article 65 de la Llei 21/2014 del 16 d’octubre, de Bases de l’Ordenament Tributari, desenvolupats a l’article 25 del Decret de 24 de març de 2013, pel qual s’aprova el Reglament d’Aplicació dels Tributs, manifestem expressament que en el moment en què es presenta aquest escrit, no s’està tramitant cap procediment ni recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària dels fets plantejats en la consulta.

Per tant, es sol·licita el criteri vinculant d’aquesta Administració Tributària en relació als assumptes plantejats en la present consulta per al període 2025.

2. DESCRIPCIÓ DELS FETS:

La Sra. A (d’ara endavant la Consultant), és una persona física amb residència fiscal al Principat d’Andorra i obligada tributària de l’Impost sobre la renda de les persones físiques (en endavant, IRPF).

La consultant és empresària a efectes de l’Impost General Indirecte (en endavant, IGI), fruït del desenvolupament de l’activitat econòmica d’arrendament, activitat respecte la qual declara els rendiments obtinguts com a rendiments d’activitat econòmica en l’IRPF.

El patrimoni de la Consultant respecte del que es consulta en la present consulta vinculant és el que es detalla seguidament:

Patrimoni actualment propietat de la Consultant



La Societat B és una societat amb residència fiscal al Principat d’Andorra l’objecte social de la qual inclou la gestió i explotació del seu patrimoni propi, integrat per béns provinents del patrimoni personal dels seus socis, així com per tots aquells altres béns que la societat adquireixi per qualsevol causa.

D’entre els actius que integren el balanç de la Societat, revesteixen importància diferents actius immobiliaris que aquesta explota econòmicament en règim d’arrendament, comptant a tals efectes amb un estructura empresarial suficient.

Patrimoni que ostentarà la Consultant en un breu període de temps

Actualment la Consultant es troba en procés de dissolució d’una comunitat de béns de la que forma part juntament amb els seus germans. En aquest sentit, fruït d’aquesta dissolució, la Consultant passarà a ostentar la propietat següent:



La Participada és una societat amb residència fiscal al Principat d’Andorra l’objecte social de la qual és, entre altres activitats, l’estudi i execució, per compte propi o d’altri, de tota classe de projectes i obres, públiques o privades.

Actualment, fruit de l’activitat de la Participada, més de la meitat del seu actiu està composat per immobles ubicats al Principat d’Andorra. Addicionalment, la Participada disposa de crèdits fiscals pendents d’aplicar.

L’actual estructura patrimonial de la Consultant genera una sèrie d’ineficiències i dificultats de gestió del seu patrimoni, derivades de l’existència de diferents agents amb una mateixa activitat economia i de l’edat de la Consultant. Aquesta situació d’ineficiència es veurà accentuada amb la propera adquisició de la participació en la Participada.

Així mateix, l’actual estructura organitzativa de la Societat permet assumir la gestió i tinença d’un major número d’unitats immobiliàries. Per tant, actualment la Societat no és tot l’eficient i rendible que podria ser.

Finalment, l’actual estructura patrimonial descrita duplica els riscos associats a la tinença d’actius immobiliaris al no existir una única figura societària que actuï com a especialista en la tinença d’aquesta tipologia d’actius. Alhora, el manteniment de part del patrimoni de la Consultant de forma directa podria dificultar una futura successió d’aquesta.

Prenent en consideració l’actual estructura patrimonial exposada, la Consultant i la resta de membres del grup familiar es plantegen dur a terme una reorganització patrimonial amb la finalitat d’aconseguir una gestió més eficient i simple del patrimoni familiar.