Consulta vinculant en relació amb l’aplicació de l’exempció sobre els guanys de capital derivats de les transmissions immobiliàries oneroses per a la reinversió en l’habitatge habitual.

Consulta

ANTECEDENTS

Ref. Consulta Vinculant en relació amb l’exempció per reinversió en l’habitatge habitual i permanent previst a l’article 5.r) de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques.

Impost: Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (IRPF)

El Sr. A, resident al Principat d’Andorra, compareix davant d’aquesta Administració Tributària i com millor en Dret escaigui

EXPOSA

Que, d’acord amb el que disposa a l’article 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de Bases de l’Ordenament Tributari (“LBOT”) i l’article 25 del Reglament de desenvolupament de la mateixa, interessa formular la següent Consulta Tributària, els efectes de la qual serien aplicables en l’operació la naturalesa de les qual s’expressa en l’escrit de la consulta, realitzada a partir de l’exercici 2025 i següents:

DESCRIPCIÓ DELS FETS

El Sr. A (en endavant, el “Contribuent” o “l’Obligat”) és resident fiscal al Principat d’Andorra i per tant, obligat tributari de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques conforme les disposicions de l’article 8 de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (“LIRPF”).

Al 2017 va comprar una vivenda al Principat d’Andorra destinada a constituir el seu domicili habitual i permanent i el de la seva unitat familiar. Si bé, al 2021 va adquirir una parcel·la de terreny per tal de vestir-hi a sobre una casa que constituís el nou domicili habitual seu i de la seva família.

Les obres de construcció del nou habitatge familiar s’han encarregat a una empresa constructora del país i van començar a realitzar-se en el mateix exercici 2021, Està prevista la seva finalització al 2025, moment en que es formalitzarà l’escriptura de declaració d’obra nova amb entrega de la construcció. Durant aquest període, l’obligat tributari ha anat satisfent les quantitats corresponents a les certificacions d’obra en base a l’avançament de l’obra.

La transmissió de la que ha constituït la seva vivenda habitual des de l’any 2017 i fins el 2025 s’ha formalitzat al 2025. Es fa constar de forma expressa que, conforme l’article 5.r de la LIRPF i l’article 14 del Reglament de la LIRPF (“RLIRPF”) prèviament a l’atorgament de l’escriptura de transmissió de l’habitatge va presentar davant de l’Oficina de Gestió Tributària, la sol·licitud corresponent a l’exempció per reinversió en l’habitatge habitual i permanent. La mateixa va ser resolta de forma favorable.

En aquest context, la valoració del nou habitatge es consignarà en la declaració d’obra nova i anirà associada al certificat de valor actualitzat emès pel Departament de Tributs i de Fronteres (“DTF”). Seguint les disposicions de l’article 21 del RLIRPF el valor d’adquisició del nou habitatge s’haurà d’acreditar mitjançant l’aportació de la següent documentació:



D’acord amb això, el valor d’adquisició del nou habitatge estarà constituït pel valor d’adquisició de la parcel·la sobre el que es vesteix la construcció i per totes les despeses incorregudes en l’edificació (certificacions d’obra, entre d’altres despeses).

En aquest mateix sentit, la data d’adquisició del nou habitatge serà la de la declaració d’obra nova o en tot cas la de l’escriptura de declaració d’obra nova. Amb anterioritat a aquesta data, no és raonable l’existència de cap habitatge.

NORMATIVA APLICABLE



MANIFESTACIÓ EXPRESSA

Es manifesta expressament que en el moment de presentació de la present consulta, el consultant, no té coneixement que s’estigui tramitant una procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació que correspongui al cas aquí plantejat.