Consulta vinculant en relació amb la consideració d’aportació no dinerària d’altres actius als efectes del règim fiscal de les operacions de reestructuració empresarial.

Consulta

ANTECEDENTS

Consulta:

Consulta en referència a l’aplicació del règim fiscal previst a la Llei 17/2017, del 20 d’octubre, de règim fiscal de les operacions de reorganització empresarial i de modificació de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats; de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques; de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari; de la Llei 20/2007, del 18 d’octubre, de societats anònimes i de responsabilitat limitada, i de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries.

Normativa:

Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques (en endavant, Llei de l’IRPF).

Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, (en endavant, Llei de l’IS).

Llei 17/2017, del 20 d’octubre, de règim fiscal de les operacions de reorganització empresarial i de modificació de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats; de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques; de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari; de la Llei 20/2007, del 18 d’octubre, de societats anònimes i de responsabilitat limitada, i de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries (en endavant, Llei de reorganització empresarial).

1. MANIFESTACIONS PRÈVIES

D’acord amb els requisits establerts a l’article 65 de la Llei 21/2014 del 16 d’octubre, de Bases de l’Ordenament Tributari, desenvolupats a l’article 25 del Decret de 24 de març de 2013, pel qual s’aprova el Reglament d’Aplicació dels Tributs, manifestem expressament que en el moment en què es presenta aquest escrit, no s’està tramitant cap procediment ni recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària dels fets plantejats em la consulta.

Per tant, es sol·licita el criteri vinculant d’aquesta Administració Tributària en relació als assumptes plantejats en la present consulta per al període 2025.

2. DESCRIPCIÓ DELS FETS:

El Sr. A (d’ara en endavant, el Consultant), és una persona física amb residència fiscal al Principat d’Andorra, obligat tributari de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (en endavant, IRPF).

El Consultant és empresari a efectes de l’Impost General Indirecte (en endavant, IGI), fruit del desenvolupament de l’activitat econòmica d’arrendament, activitat respecte la qual declara els rendiments obtinguts com rendiments d’activitats econòmiques en l’IRPF.

El patrimoni del Consultant respecte del que es consulta en la present consulta vinculant és el que es detalla seguidament:



La Societat B és una societat amb residència fiscal al Principat d’Andorra l’objecte social de la qual inclou la realització de totes les activitats pròpies de la gestió del patrimoni familiar integrat per l’entitat familiar formada ostenten el 100% del capital social a nivell familiar.

En aquest sentit, fins el moment, la Societat ha actuat com a vehicle d’inversió dels seus socis en diferents societats, no formant part del seu actiu béns immobles.

En el moment de presentar la present consulta vinculant, la Societat no disposa de bases de tributació negatives pendents de compensar ni de deduccions pendents d’aplicar.



Tal i com es desprèn del detall anterior, l’actual estructura patrimonial del Consultant presenta una sèrie d’oportunitats que permetrien una gestió més eficient i segura, alhora que facilitaria el seu manteniment en el temps.

Així mateix, l’objecte social de la Societat permet assumir la gestió i tinença d’actius actualment propietat del Consultant. Per tant, actualment la Societat no és tot l’eficient i rendible que podria ser.

Finalment, el manteniment de part del patrimoni del Consultant de forma directa podria dificultar una futura successió d’aquest.

Prenent en consideració l’actual estructura patrimonial exposada, el Consultant es planteja dur a terme una reorganització patrimonial, d’acord amb el que seguidament es detalla.