Llei 14/2006, del 27 d’octubre, de modificació de la Llei 19/2004, del 3 de novembre, de l’impost indirecte sobre les activitats comercials

Atès que el Consell General en la seva sessió del dia 27 d’octubre del 2006 ha aprovat la següent:

Llei 14/2006, del 27 d’octubre, de modificació de la Llei 19/2004, del 3 de novembre, de l’impost indirecte sobre les activitats comercials

Exposició de motius

Després de més d’un any de l’aprovació de la Llei 19/2004, del 3 de novembre, de l’impost indirecte sobre les activitats comercials, s’ha considerat oportú i necessari introduir-hi una sèrie de modificacions. Aquestes modificacions, principalment d’àmbit tècnic, tenen l’objectiu, per una banda, de corregir alguna ineficiència detectada del model tributari previst inicialment i, per altra banda, d’agilitar i de facilitar la gestió per als obligats tributaris en relació amb aquest tribut. De les modificacions més significatives introduïdes es destaquen les següents:

En primer lloc, s’efectuen una sèrie de precisions, per motius tècnics, en relació amb el trasllat de l’impost. Així, es preveu que per a les operacions d’importació en què el tipus de gravamen de l’impost de mercaderies indirecte és un tipus ad valorem, l’impost indirecte sobre les activitats comercials es trasllada dins el tipus de l’impost de mercaderies indirecte, és a dir, que els importadors no han de repercutir l’impost indirecte sobre les activitats comercials, de forma explícita, en el preu dels béns. Per contra, en les operacions de lliurament de béns produïts o elaborats en territori andorrà, es preveu que el trasllat de l’impost s’efectuï de forma explícita, a més de l’impost indirecte sobre la producció interna.

En segon lloc, es precisa la base sobre la qual es practica la devolució per motius d’exportació de béns prèviament importats, per tal de definir amb més claredat aquest concepte.

En tercer lloc, es modifica l’article relacionat amb les obligacions formals dels obligats tributaris, les quals se simplifiquen i esdevenen les mateixes que s’estableixen per als importadors en el cas d’operacions d’importació, o per als productors de béns en les operacions de lliurament de béns produïts o elaborats a Andorra.

Una altra modificació es relaciona amb la liquidació de l’impost i dels seus pagaments a compte, en les operacions de lliuraments de béns produïts o elaborats dins l’àmbit territorial de l’impost. Així, amb l’objectiu de facilitar la gestió de la liquidació de l’impost per als productors, es preveu que els obligats tributaris únicament liquidin un pagament a compte i una regularització anyal, en lloc dels dos pagaments a compte, un per cada semestre, i la regularització, previstos inicialment. A més, la base per realitzar aquest pagament a compte es calcularà a partir de les dades del mateix període, cosa que permet ajustar més la liquidació a l’activitat real de l’empresari o professional.

Finalment, es modifiquen els articles relatius a les infraccions i sancions, que adeqüen el contingut amb la remissió al règim sancionador establert en l’impost de mercaderies indirecte per a les operacions d’importació, i en l’impost indirecte sobre la producció interna per a les operacions de lliurament de béns produïts o elaborats a Andorra.

Aquesta Llei consta de 9 articles cadascun dels quals modifica un article o una disposició de la Llei 19/2004, del 3 de novembre, de l’impost indirecte sobre les activitats comercials, i d’una disposició final.

Article 1

La lletra c) de l’apartat 2 de l’article 9, Base de tributació, queda redactada de la manera següent:

“Els tributs i gravàmens de qualsevol classe que recaiguin sobre les operacions gravades, excepte el mateix impost i l’impost indirecte sobre la producció interna.”

Article 2

L’apartat 1 de l’article 10, Tipus de gravamen, queda redactat de la manera següent:

“El tipus de gravamen d’aquest impost, aplicable tant pel que fa a les importacions com al lliurament de béns produïts o elaborats en l’àmbit territorial de l’impost, es defineix com un recàrrec d’equivalència que s’afegeix als tipus de gravamen de l’impost de mercaderies indirecte vigent o de l’impost indirecte sobre la producció interna, segons correspongui, d’acord amb el que s’estableix a continuació:

Article 3

L’article 13, Trasllat de l’impost, queda redactat de la manera següent:

“1. Els obligats tributaris han de traslladar l’impost als adquirents dels béns.

2. En les operacions d’importació a les quals s’apliqui un tipus de gravamen ad valorem per l’impost de mercaderies indirecte, els obligats tributaris han de repercutir l’impost indirecte sobre les activitats comercials als adquirents dels béns, mitjançant l’aplicació dels tipus de gravamen que correspongui per l’impost de mercaderies indirecte, aplicat a l’import net de la contraprestació percebuda. A aquests efectes, l’import total percebut per la venda comprèn l’impost indirecte sobre les activitats comercials.

En les operacions d’importació que estiguin subjectes a un tipus de gravamen específic de l’impost de mercaderies indirecte, els obligats tributaris han de repercutir l’impost indirecte sobre les activitats comercials als adquirents dels béns sobre l’import de la contraprestació percebuda.

En les operacions de lliurament de béns produïts o elaborats en territori andorrà, els obligats tributaris han de repercutir l’impost indirecte sobre les activitats comercials als adquirents dels béns sobre l’import net de la contraprestació percebuda.

3. Els obligats tributaris no estan obligats a consignar separadament l’impost al rebut, la factura o el document equivalent, que s’entén comprès en el preu de l’operació.

En aquest cas, ha de constar la menció “impostos indirectes inclosos” en el rebut, la factura o el document equivalent que emeti l’obligat tributari.

4. No obstant el que s’estableix en l’apartat anterior, en cas que ho sol·liciti algun empresari o professional establert a Andorra, l’obligat tributari d’aquest impost ha de consignar-lo de forma separada en la factura o el document equivalent, en la forma que s’estableixi reglamentàriament.”

Article 4

1. L’apartat 1 de l’article 14, Devolucions per motiu d’exportació, queda redactat de la manera següent:

“Els empresaris o professionals que efectuïn exportacions definitives de béns prèviament importats, tenen dret a la devolució, pels béns efectivament exportats, de l’impost indirecte sobre les activitats comercials, aplicat en el moment de realitzar la importació dels béns objecte d’exportació.”

2. El paràgraf 1 de l’apartat 2 de l’article 14, Devolucions per motiu d’exportació, queda redactat de la manera següent:

“Els productors acollits al règim de determinació objectiva de la quota de liquidació, previst en l’article 18 de la Llei 18/2004, del 3 de novembre, de l’impost indirecte sobre la producció interna, que efectuïn exportacions definitives dels béns produïts o elaborats en l’àmbit territorial de l’impost per ells mateixos, tenen dret a la devolució parcial de la quota de liquidació d’aquest impost, per la part corresponent als béns efectivament exportats, en la proporció del valor anual d’exportacions definitives respecte al valor total de la producció de l’any.”

Article 5

L’article 15, Obligacions formals, queda redactat de la manera següent:

“1. En les operacions d’importació, les obligacions formals dels obligats tributaris de l’impost indirecte sobre les activitats comercials són les establertes a la normativa vigent de l’impost de mercaderies indirecte.

2. En les operacions de lliurament de béns produïts o elaborats en l’àmbit territorial de l’impost, les obligacions formals dels obligats tributaris de l’impost indirecte sobre les activitats comercials són les establertes a l’article 16 de la Llei 18/2004, del 3 de novembre, de l’impost indirecte sobre la producció interna.”