Sentència 68-2024 del TSJA. IS. Règim especial de societats de gestió i inversió financera intragrup. Obligació de presentar comunicació per acollir-se al règim transitori. Aplicació indeguda de bonificacions. Sanció lleu per defraudació
Extracte facilitat per Strategos
Resum: La part agent va interposar demanda jurisdiccional contra la resolució que desestima el recurs administratiu interposat contra la sanció imposada per la Direcció Adjunta D’Inspecció Tributaria per considerar que la societat havia aplicat erròniament la reducció del 80% del Règim Especial de Societats que Realitzen Explotació Internacional d’Intangibles o Intervenen en el Comerç Internacional per incomplir amb el requisit formal de comunicació prèvia d’acolliment.En la sentència, el Tribunal considera que la manca de presentació de la comunicació corresponent implica automàticament l’exclusió de la societat del règim especial.
Recorda que sobre aquesta qüestió s’havia resolt en la sentència núm. 47/2023, de data 26 de setembre, contra la que la part agent en aquell procediment va interposar recurs d’empara (causa 2023-67-RE), que fou desestimat pel Tribunal Constitucional. Tanmateix, aquesta mateixa Sala Administrativa reitera la seva posició a les sentències dictades núm. 31-2024 de data 16 de maig i 34-2024 de data 23 de juny.
Per tant, endemés de la manca de presentació de la comunicació, es contempla un error de tipificació al no aplicar l’escalat de reducció progressiva que establia el règim transitori.
Resolució: Desestima el recurs d’apel·lació de l’obligat tributari i confirma la sentència apel·lada (Tribunal unipersonal de la Batllia, sentència núm. 18/2024).
Aquesta valoració no ofereix consells específics per a situacions determinades i concretes. Demaneu assessorament jurídic abans d’entaular accions concretes, en vista de les circumstàncies de cada assumpte.
C. Prat de la Creu, 59-65
Escala A, 2a planta
AD500 Andorra la Vella
+376 805 705
strategos@strategos.ad
Objecte: IS. Règim especial de societats de gestió i inversió financera intragrup. Obligació de presentar comunicació per acollir-se al règim transitori. Aplicació indeguda de bonificacions. Sanció lleu per defraudació.
Tribunal Superior de Justícia Sala Administrativa
TSJA.- 0000033/2024
ORIGEN.- 2000060/2023 - 0
NIG: 5300545320230000100
SENTÈNCIA 68-2024
PARTS :
Apel·lant: A., SLURepresentant: Sra. CRS
Advocada: Sra. CBF
Advocada: Sra. CBF
Apel·lat: GOVERN D’ANDORRA
Representant: Sra. VAX
Advocada: Sra. MBV
Advocada: Sra. MBV
COMPOSICIÓ DEL TRIBUNAL
| President: | Sr. Albert ANDRÉS PEREIRA |
| Magistrades: | Sra. Elsa PUIG MUÑOZ Sra. Alexandra CORNELLA SOLÀ |
LesLleis.com
Andorra la Vella, el 20 de novembre de 2024.
El Tribunal Superior de Justícia, Sala Administrativa, ha vist el recurs d’apel·lació a les actuacions número 2000060/2023.
En la tramitació d’aquestes actuacions han estat observades les prescripcions legals, i ha estat ponent la magistrada Sra. Elsa PUIG MUÑOZ, la qual expressa el parer del Tribunal.
ANTECEDENTS DE FET
1.- La societat agent va interposar demanda jurisdiccional contra la resolució núm. XXXXYY/2023, de la Comissió Tècnica Tributària, de data 25 de juny de 2023, que va desestimar el recurs administratiu interposat contra la Resolució de la Direcció Adjunta d’Inspecció tributària, de data 11 d’abril de 2023, per la qual es va imposar a la part agent una sanció de 14.173,22 euros, en considerar que la societat s’havia aplicat una reducció de les bases de tributació de l’impost de societats (en endavant IS), en els exercicis de 2018, 2019 i 2020, que no li corresponien, atès que no es beneficiava del règim transitori previst a la Llei 6/2018, del 19 d’abril, de modificació de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost de societats (en endavant LIS).2.- En la sentència núm. 18/2024, el Tribunal Unipersonal de la Batllia ha desestimat la demanda promoguda per la part agent.
3.- En el seu escrit d'apel·lació, la societat recurrent estima, en substància, que:
- La falta de presentació de la comunicació de l’aplicació del règim transitori no implica automàticament l’exclusió de la societat del règim especial de societats que realitzen l’explotació internacional d’intangibles o intervenen en el comerç internacional.
- En cap cas aquesta comunicació constituïa una autorització prèvia per a aplicar el règim especial transitori.
- S’ha de presumir la bona fe i la manca de culpa o dol de la societat agent.
- La societat venia aplicant el règim especial de l’IS des del 2016, i aplicà la disposició transitòria 1ª de la Llei 6/2018, que, a diferència del règim especial contingut en l’art. 23 de la LIS, no preveia la necessitat de demanar i obtenir una autorització prèvia per aplicar el règim transitori.
- S’ha fet una interpretació raonable de la norma.
- Manca de doctrina o jurisprudència relativa a la disposició transitòria 1ª de la Llei 6/2018.
- En aplicació de l’art. 120.c) de la LBOT no pot haver imposició de cap sanció.
- A la data dels períodes comprovats no hi havia cap consulta vinculant publicada, ni sentència al respecte, sobre la qüestió relativa a les conseqüències de la manca de presentació de la comunicació sobre els actius.
- Un error involuntari en l’aplicació del percentatge de reducció de la base de tributació no pot ser sancionat.
- La manca de comunicació dels actius sobre els que s’aplicava el règim especial no constitueix una infracció de defraudació, sinó una infracció simple.
- En cap cas aquesta comunicació constituïa una autorització prèvia per a aplicar el règim especial transitori.
- S’ha de presumir la bona fe i la manca de culpa o dol de la societat agent.
- La societat venia aplicant el règim especial de l’IS des del 2016, i aplicà la disposició transitòria 1ª de la Llei 6/2018, que, a diferència del règim especial contingut en l’art. 23 de la LIS, no preveia la necessitat de demanar i obtenir una autorització prèvia per aplicar el règim transitori.
- S’ha fet una interpretació raonable de la norma.
- Manca de doctrina o jurisprudència relativa a la disposició transitòria 1ª de la Llei 6/2018.
- En aplicació de l’art. 120.c) de la LBOT no pot haver imposició de cap sanció.
- A la data dels períodes comprovats no hi havia cap consulta vinculant publicada, ni sentència al respecte, sobre la qüestió relativa a les conseqüències de la manca de presentació de la comunicació sobre els actius.
- Un error involuntari en l’aplicació del percentatge de reducció de la base de tributació no pot ser sancionat.
- La manca de comunicació dels actius sobre els que s’aplicava el règim especial no constitueix una infracció de defraudació, sinó una infracció simple.
4.- En la seva contesta, el Govern estima, en substància, que:
- Tot i la modificació de la LIS, la societat agent va continuar aplicant-se les mateixes reduccions que s’havia aplicat als exercicis anteriors, sense tenir en compte les reduccions previstes a la disposició transitòria, per tant, no es tracta només de la manca de presentació de la comunicació per acollir-se al règim transitori, sinó que va continuar aplicant-se la reducció del 80% sobre la base de tributació de l’IS dels exercicis 2018, 2019 i 2020.
- No es pot parlar d’interpretació raonable de la norma compte tingut que la part agent simplement no l’ha aplicat.
- La tipificació aplicada és la correcta, ja que es va produir una defraudació per gaudir indegudament de beneficis fiscals.
- No es pot parlar d’interpretació raonable de la norma compte tingut que la part agent simplement no l’ha aplicat.
- La tipificació aplicada és la correcta, ja que es va produir una defraudació per gaudir indegudament de beneficis fiscals.
5.- En el tràmit de conclusions la part apel·lant va confirmar les seves al·legacions, i el mateix succeí amb la part apel·lada.
6.- Trameses les actuacions a aquesta Sala, s’ha designat la magistrada ponent i han quedat vistes les actuacions per a deliberar i decidir.
El contingut d’aquest text
és d'accés exclusiu per a usuaris subscrits
és d'accés exclusiu per a usuaris subscrits
La subscripció a LesLleis.com inclou:
- Accés il·limitat als textos refosos de lleis i reglaments
- Lectura de textos legals vigents anteriors al BOPA
- Inclusió de texts a demanda
- Sense publicitat